ПЛАН
Введение 3
Практическое задание 5
Журнал хозяйственных операций 5
Расчет отклонений себестоимости материалов,
Расчет суммы износа МБП 9
Сводная ведомость учета затрат 10
Счета главной книги 12
Оборотная ведомость за март 2000г. 25
Баланс на 01.04.2000г. 26
Учет финансовых инвестиций 28
Понятие финансовых инвестиций 28
Учет затрат по строительству объектов и монтажу
Оборудования 29
Учет затрат на приобретение оборудования 31
Состав и учет затрат, не увеличивающих стоимости
основных средств 32
Учет создания нематериальных активов 35
Учет финансовых вложений 36
Слагаемые инвентарной стоимости законченных
строительством объектов и других долгосрочных активов 36
Заключение 40
Список использованной литературы 42
Введение
Бухгалтерский финансовый учет основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. От организации бухгалтерского учета на предприятии во многом зависит эффективность производства, определение оптимизации соответствия расходов и доходов и, в конечном счете, финансовая устойчивость предприятия.
В целях извлечения прибыли промышленные предприятия используют свой уставный капитал (денежные средства и имущество) в хозяйственном обороте, вступают в хозяйственные связи, вырабатывают промышленную продукцию, продают ее покупателям. В учете отражается как наличие, так и использование денежных средств и имущества в хозяйственных процессах (снабжение материальными ресурсами, производство, реализация, определение финансовых результатов). Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции.
Промышленные предприятия включают в себестоимость продукции расходы сырья и материалов, топлива и энергии, оплату труда, отчисления на социальные нужды с суммы начисленной оплаты труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на обслуживание производства и управление, разные непроизводительные расходы и потери в производстве.
Данная курсовая работа состоит из двух частей. Первая - посвящена решению практического задания с целью закрепить полученные знания, рассмотреть вопросы распределения расходов на предприятии, формирования себестоимости (полной, неполной, фактической), на основе полученных в ходе решения задачи данных сформировать оборотную ведомость за истекший период, баланс. Во второй части рассмотрены вопросы методологии учета на предприятии финансовых инвестиций, их состава, классификации, учета, использования и участия в хозяйственном обороте предприятия как немаловажный фактор, влияющий на определение себестоимости продукции. Практическое задание
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций за март 2000г.
№ п/п Содержание операции Сумма Корреспонден-ция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 * Акцептован счет поставщика за приобретенные основные средства:
по покупной цене
НДС в счете поставщика
40500
8100
08
19 60 2 * Акцептован счет поставщика за консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:
по тарифу
НДС в счете поставщика
1060
212
08
19
60 3 * Списываются расходы за транспортировку приобретенных основных средств, оплаченные из подотчетных сумм:
по тарифу
НДС в счете поставщика
720
144
08
19
71 4 Принят объект основных средств к бух. учету по первоначальной стоимости
42280
01
08 5 * Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:
оборудования и других объектов, используемых в основном производстве
объектов, используемых по вспомогательных производствах
объектах общехозяйственного назначения
2300
1200
2250
20
23
26
02 6 * Реализован объект основных средств:
первоначальная стоимость
износ на день реализации
30700
12170
47
02
01
47 7 Отражена стоимость переданных покупателю основных средств 25350 62 47 8 Выручка, поступившая на расчетный счет 25350 51 62 9 * Приняты к оплате счета поставщиков по расходам ,связанным с реализацией основных средств:
стоимость услуг по счетам поставщиков
НДС по счету фактуре
700
140
47
19
60 10 НДС, включенный в счет-фактуру предприятия, по реализации объекта основных средств
4225
47
68 11 Списан финансовый результат от реализации объекта основных средств 1895 47 80 12 * Произведены ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей для регулирования затрат на ремонт основных средств:
основных цехов
вспомогательных цехов
общехозяйственных подразделений
4000
2200
3800
20
23
26
89 13 * Предъявлены акты и акцептованы счета-фактуры подрядчиков за выполненные ремонтные работы:
стоимость работ без НДС
НДС по ремонтным работам
12600
2520
20
19
60 14 * Оприходованы нематериальные активы:
стоимость без НДС
НДС по активам
5800
1160
08
19 60 15 Произведены расходы из подотчетных сумм по приобретению нематериальных активов
680
08
71 16 Приняты к учету нематериальные активы 6480 04 08 17 Начислена ежемесячная амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения
8300
26
05 18 * Списаны:
нематериальные активы, отгруженные покупателю, по первоначальной стоимости
расходы по реализации, оплаченные из подотчетных сумм
стоимость переданных покупателю реализованных нематериальных активов
сумма ранее начисленной амортизации по немат. активам
НДС по реализованным нематериальным активам
финансовый результат по реализованным нематериальным активам
10000
620
9600
6700
1600
4080
48
48
62
05
48
48
04
71
48
48
68
80 19 Поступили на расчетный счет суммы за реализованные нематериальные активы
9600
51
62 20 * Приобретены в течение месяца материалы:
по оптовым ценам
НДС по счету-фактуре
410420
82084
15
19
60 21 * Отражаются расходы на приобретение, выгрузку и другие операции по заготовлению материалов:
по счету-фактуре поставщика
НДС по счету-фактуре
70360
14072
15
19
60 22 * Отражаются расходы на приобретение, выгрузку и другие операции по заготовлению материалов:
по авансовым отчетам без НДС
НДС по авансовым отчетам
13662
2732
15
19
71 23 Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам
410420
10
15 24 Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетной цены
84022
16
15 25 * Отпущены в производство материалы по учетной цене для:
изготовления продукции
на производство услуг вспомогательных производств
на обслуживание оборудования и др. общепроизводственные цели
на общехозяйственные цели
на упаковку продукции
210100
150400
120300
170500
60300
20
23
25
26
25 10 26 Оприходованы в течение месяца возвратные отходы по учетным ценам 7600 10 20 27 * Списаны отклонения фактической себестоимости материалов, относящихся к израсходованным:
изготовления продукции
на производство услуг вспомогательных производств
на обслуживание оборудования и др. общепроизводственные цели
на общехозяйственные цели
на упаковку продукции
24300
18048
14436
20460
7236
20
23
25
26
25
16 28 Отгружены материалы по отпускной цене 10320 62 46 29 * Списывается учетная стоимость отгруженных материалов:
по учетной цене
отклонения фактической себестоимости от учетной цены
7600
912
46
46
10
16 30 Начислен НДС по реализованным материалам 1720 46 68 31 Списан финансовый результат от реализации отходов 88 46 80 32 Поступили на расчетный счет суммы за реализованные материалы 10320 51 62 33 Отпущены для обслуживания основного производства МБП стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита стоимости МБП
12700
20
12 34 * Переданы МБП в эксплуатацию выше 1/20 установленного лимита:
на обслуживание основного производства
на производство услуг вспомогательного характера
на обслуживание общехозяйственных подразделений
30200
22400
20400
12
12
12
12
12
12 35 * Списаны МБП, выбывшие из эксплуатации:
основного производства
вспомогательного производства
общехозяйственных подразделений
28600
24200
18800
13
13
13
12
12
12 36 * Начислен износ по поступившим и выбывшим МБП (пп. 34, 35):
основного производства
вспомогательного производства
общехозяйственных подразделений
29400
23300
19600
20
23
26 13 37 * Начислены суммы, причитающиеся для оплаты труда:
рабочим
работникам за обслуживание основных цехов
работникам вспомогательных производств
управленческому персоналу
премии из фонда потребления
по листам не трудоспособности
270500
80400
90600
210200
130400
30300
20
25
23
26
88
69 70 38 * Произведены удержания из заработной платы:
налог на доходы работников
по исполнительным документам
в Пенсионный фонд
в возмещение материального ущерба
97500
22300
7821
250
70
68
76
69
73 39 * Произведены отчисления во внебюджетные фонды:
рабочим
работникам за обслуживание основных цехов
работникам вспомогательных производств
управленческому персоналу
премии из фонда потребления
102790
30552
34428
79876
49552
20
25
23
26
88
69 40 Получены наличные средства в кассу с расчетного счета 955000 50 51 41 Получены наличные денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
50000
50
75 42 Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм 520 50 71 43 Погашена задолженность по недостаче, выявленной в ходе инвентаризации 150 50 73 44 Выдана заработная плата работникам 980000 70 50 45 Выдана сумма под отчет 20000 71 50 46 Погашена задолженность 750 76 50 47 * Подтверждена целесообразность расходов по авансовым отчетам:
общехозяйственных
коммерческих
320
1150
26
43
71 48 Внесены на расчетный счет денежные средства из кассы 7020 51 50 49 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы из аванса 3370 70 76 50 Получен краткосрочный кредит банка на пополнение оборотных средств 190000 51 90 51 * Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование тепла, света, газа в процессе:
обслуживания основного производства
обслуживания вспомогательного производства
обслуживания общехозяйственных подразделений
реализации продукции
НДС по потребленным услугам
25700
7300
10200
2100
9060
20
23
26
43
19
76 52 Оплачены счета организаций, предоставляющих тепло, газ, свет 54360 76 51 53 * Перечислена задолженность:
поставщикам и подрядчикам
разным кредиторам
разным кредиторам
бюджету по налогам
органам социального страхования и обеспечения
в уплату краткосрочного кредита
в уплату долгосрочного кредита
648456
1272
49794
420170
230450
50000
80000
60
76
76
68
69
90
92 51 54 Поступила на расчетный счет выручка за отгруженную продукцию по оптовым ценам
1210600
51
62 55 На валютный счет поступила выручка за продукцию, отгруженную зарубежному покупателю
400000
52
62 56 Произведена обязательная продажа валютной выручки (75 % от общей суммы)
300000
57
52 57 Зачислена на расчетный счет рублевая выручка от обязательной продажи валюты
330000
51
48 58 Списывается стоимость реализованной продукции 300000 48 57 59 Списывается финансовый результат от обязательной продажи валюты 30000 48 80 60 Списывается положительная курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете
137053
52
80 61 Подлежит зачету НДС по оприходованным товаро-материальным ценностям
128523
68
19 62 * Затраты вспомогательного производства в конце месяца отнесены на:
обслуживание основного производства
общехозяйственные нужды
173700
150164
20
26
23 63 Списаны затраты на обслуживание основного производства 313224 20 25 64 Оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция по учетной цене
1001467
40
37 65 Произведен расчет и списана фактическая себестоимость выпущенной продукции
1083785
37
20 66 Списывается разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой по учетным ценам
82318
46
37 67 Списывается отгруженная продукция по учетным ценам 822860 46 40 68 Отгружена со склада готовая продукция покупателям 1905960 62 46 69 Списываются коммерческие расходы на реализованную продукцию 3250 46 43 70 Списываются общехозяйственные расходы на реализованную продукцию 554049 46 26 71 Начислен НДС на реализованную продукцию 317660 46 68 72 Определен финансовый результат от реализации продукции 125823 46 80 73 Внесены в качестве вклада в уставный капитал основные средства 30000 01 75 74 Выкуплены организацией у акционеров принадлежащие им акции 30200 56 50 75 * Определены затраты на долгосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги:
покупная стоимость
стоимость услуг финансового характера
начислено вознаграждение посреднической организации
800000
40000
70000
08

76 76 Начислен доход по облигациям:
Одновременно произведено списание части разницы между номинальной и покупной стоимостью 30000
10000 76
80 80
06 77 Приняты к учету долгосрочные ценные бумаги по фактическим затратам на их приобретение
910000
06
08 78 Переданы покупателю краткосрочные ценные бумаги по рыночной цене 220000 62 48 79 Списана полная покупная стоимость реализованных краткосрочных ценных бумаг
282000
48
58 80 Дополнительные расходы, связанные с реализацией ценных бумаг 18000 48 76 81 Списан финансовый результат от реализации краткосрочных ценных бумаг -80000 48 88 82 Начислен налог на прибыль 39362 81 68 83 Произведены отчисления в фонд накопления 20100 80 88 84 Признаны по решению арбитражного суда штрафы в пользу поставщика за счет прибыли
15100
80
60
Таблица 2
Расчет отклонений фактической себестоимости материалов
от их учетной цены за март
Содержание По учетным ценам Отклонения По фактическим затратам Остаток материалов на 1 марта 733671 53270 786941 Приобретено за месяц 410420 84022 494442 Итого с остатками на 1 марта 1144091 137292 1281383 Израсходовано - всего 719200 85392 804592 * в т.ч.:
на производство продукции (за вычетом возвратных отходов)
на обслуживание основного производства
во вспомогательных производствах
на общехозяйственные нужды
на упаковку продукции
на реализованные возвратные отходы
210100
120300
150400
170500
60300
7600
24300
14436
18048
20460
7236
912
234400
134736
168448
190960
67536
8512
Таблица 3
Расчет сумм начисления износа МБП за март
Содержание Поступившие Выбывшие Всего износа по поступившим и выбывшим стоимость износ 50 % стоимость износ 50 % Всего МБП
в т.ч.: 73000 36500 71600 35800 72300 * для содержания и обслуживания в производстве 30200 15100 28600 14300 29400 * во вспомогательном производстве 22400 11200 24200 12100 23300 * в общехозяйственных подразделениях 20400 10200 18800 9400 19600 Таблица 4
Сводная ведомость учета затрат на производство и выпуск продукции
Часть 1. Поэлементный состав затрат и распределение издержек вспомогательного производства
№ п/п С кредита счетов
В дебет счетов Элементы затрат на производство продукции Итого Распределение затрат по счета 23 Итого после распределения затрат сч. 23 02, 05 10, 16, 12, 13 70 69 60, 76, 89 1 20. Основное производство 2300 276500 270500 102790 42300 694390 173700 868090 2 Стоимость возвратных отходов - 7600 - - - 7600 - 7600 3 Затраты на основное производство за минусом возвратных отходов 2300 268900 270500 102790 42300 686790 173700 860490 4 23. Вспомогательное производство 1200 191748 90600 34428 9500 327476 - - 5 25. Общепроизводственные расходы - 202272 80400 30552 - 313224 - 313224 6 26. Общехозяйственные расходы 10550 210560 210200 79876 14320 525506 150164 675670 7 43. Коммерческие расходы - - - - 3250 3250 - 3250 8 Итого 14050 873480 651700 247646 69370 1856246 323864 2180110 9 Всего затрат по экон. элементам 14050 873480 651700 247646 - 1786876 - -
Таблица 5
Часть 2.Определение различных показателей себестоимости произведенной продукции на основании учетных данных
№ п/п Показатели Сумма Распределение затрат со счетов 25, 26, 43 Укороченная себестоимость Производственная себестоимость Полная себестоимость 20 25 Итого 26 Итого 43 Итого 1 20. Основное производство 868090 - 313224 1181314 - 1181314 - 1181314 2 Стоимость возвратных отходов 7600 - - 7600 - 7600 - 7600 3 25. Общепроизводственные расходы 313224 - - 313224 - 313224 - 313224 4 26. Общехозяйственные расходы 675670 - - 675670 - 675670 - 675670 5 43. коммерческие расходы 3250 - - 3250 - 3250 - 3250 6 Всего затрат по статьям 2180110 - 313224 2493334 - 2493334 - 2493334 Таблица 6
Часть 3. Расчет фактической сокращенной себестоимости
выпущенной продукции по калькуляционным статьям
№ п/п Показатели Сырье и материалы Зарплата производств. рабочих Отчисления на соц. нужды Общепроизв. расходы Итого 1 Затраты на основное производство 268900 270500 102790 531524 1173714 2 * Остатки незавершенного производства:
на начало месяца
на конец месяца
275347
275859
324900
352689
123462
134022
597071
648139
1320780
1410709 3 Итого: фактическая себестоимость 268388 242711 92230 480456 1083785

Таблица 7
Часть 4. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции
№ п/п Показатели расчета Кредит счета Сумма 1 Учетная стоимость реализованной продукции 40 822860 2 Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой величины 37 82318 3 Общехозяйственные расходы 26 554049 4 Коммерческие расходы 43 3250 5 Итого: фактическая себестоимость реализованной продукции 1462477 Счета главной книги:
Счет 01 "Основные средства"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 11159790 4 42280 6 30700 73 30000 Оборот за март 72280 Оборот за март 30700 Сальдо на 01.04.00г. 1120370
Счет 02 "Износ основных средств"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 3120000 6 12170 5 5750 Оборот за март 12170 Оборот за март 5750 Сальдо на 01.04.00г. 3113580
Счет 04 "Нематериальные активы"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 765300 16 6480 18 10000 Оборот за март 6480 Оборот за март 10000 Сальдо на 01.04.00г. 761780
Счет 05 "Износ нематериальных активов"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 237750 18 6700 17 8300 Оборот за март 6700 Оборот за март 8300 Сальдо на 01.04.00г. 239350
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 535680 77 910000 76 10000 Оборот за март 910000 Оборот за март 10000 Сальдо на 01.04.00г. 1435680
Счет 08 "Капитальные вложения"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 627429 1 40500 4 42280 2 1060 16 6480 3 720 77 910000 14 5800 15 680 75 910000 Оборот за март 958760 Оборот за март 958760 Сальдо на 01.04.00г. 627429
Счет 10 "Материалы"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 733671 23 410420 25 711600 26 7600 29 7600 Оборот за март 418020 Оборот за март 719200 Сальдо на 01.04.00г. 432491
Счет 12 "МБП"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 231220 34 73000 33 12700 34 73000 35 71600 Оборот за март 73000 Оборот за март 157300 Сальдо на 01.04.00г. 146920
Счет 13 "Износ МБП"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 97080 35 71600 36 72300 Оборот за март 71600 Оборот за март 72300 Сальдо на 01.04.00г. 97780
Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 20 410420 23 410420 21 70360 24 84022 22 13662 Оборот за март 494442 Оборот за март 494442 Сальдо на 01.04.00г. -
Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 53270 24 84022 27 84480 29 912 Оборот за март 84022 Оборот за март 85392 Сальдо на 01.04.00г. 51900
Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 65610 1 8100 61 128523 2 212 3 144 7 140 13 2520 14 1160 20 82084 21 14072 22 2732 51 9060 Оборот за март 120224 Оборот за март 128523 Сальдо на 01.04.00г. 57311
Счет 20 "Основное производство"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 1320780 5 2300 26 7600 12 4000 65 1083785 13 12600 25 210100 27 24300 33 12700 36 29400 37 270500 39 102790 51 25700 62 173700 63 313224 Оборот за март 1181314 Оборот за март 1091385 Сальдо на 01.04.00г. 1410709
Счет 23 "Вспомогательное производство"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 5 1200 62 323864 12 2200 25 150400 27 18048 36 2330037 37 90600 39 34428 51 7300 Оборот за март 327476 Оборот за март 323864 Сальдо на 01.04.00г. 3612
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 25 120300 63 313224 25 60300 27 14436 27 7236 37 80400 39 30552 Оборот за март 313224 Оборот за март 313224 Сальдо на 01.04.00г. -
Счет 26 "Общехозяйственные расходы "
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 5 2250 70 554049 12 3800 17 8300 25 170500 27 20460 36 19600 37 210200 39 79876 47 320 51 10200 62 150164 Оборот за март 675670 Оборот за март 554049 Сальдо на 01.04.00г. 121621
Счет 37 "Выпуск продукции "
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 65 1083785 64 1001467 66 82318 Оборот за март 1083785 Оборот за март 1083785 Сальдо на 01.04.00г. -
Счет 40 "Готовая продукция"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 672570 64 1001467 67 822860 Оборот за март 1001467 Оборот за март 822860 Сальдо на 01.04.00г. 851177
Счет 43 "Коммерческие расходы"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 47 1150 69 3250 51 2100 Оборот за март 3250 Оборот за март 3250 Сальдо на 01.04.00г. -
Счет 46 "Реализация"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 29 7600 28 10320 29 912 68 1905960 30 1720 31 88 66 82318 67 822860 69 3250 70 554049 71 317600 72 125823 Оборот за март 1916280 Оборот за март 1916280 Сальдо на 01.04.00г.
Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств "
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 6 30700 6 12170 9 700 7 25350 10 4225 11 1895 Оборот за март 37520 Оборот за март 37520 Сальдо на 01.04.00г. -
Счет 48 "Реализация прочих активов"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 18 10000 18 9600 18 620 18 6700 18 1600 57 330000 18 4080 78 220000 58 300000 59 30000 79 282000 80 18000 81 -80000 Оборот за март 566300 Оборот за март 566300 Сальдо на 01.04.00г. -
Счет 50 "Касса"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 6780 40 955000 44 980000 41 50000 45 20000 42 520 46 750 43 150 48 7020 74 30200 Оборот за март 1005670 Оборот за март 1037970 Сальдо на 01.04.00г. 25520
Счет 51 "Расчетный счет"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 1270530 8 25350 40 955000 19 9600 52 54360 32 10320 53 1480142 48 7020 50 190000 51 1210600 57 330000 Оборот за март 1782890 Оборот за март 2489502 Сальдо на 01.04.00г. 563918
Счет 52 "Валютный счет"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 440600 55 400000 56 300000 60 137053 Оборот за март 537053 Оборот за март 300000 Сальдо на 01.04.00г. 677653
Счет 56 "Денежные документы"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 65800 74 30200 Оборот за март 30200 Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 96000
Счет 57 "Переводы в пути"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. - 56 300000 58 300000 Оборот за март 300000 Оборот за март 300000 Сальдо на 01.04.00г. -
Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 580000 79 282000 Оборот за март Оборот за март 282000 Сальдо на 01.04.00г. 298000
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 429710 53 648456 1 48600 2 1272 9 840 13 15120 14 6960 20 492504 21 84432 22 16394 84 15100 Оборот за март 648456 Оборот за март 681222 Сальдо на 01.04.00г. 462476
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 892700 7 25350 8 25350 16 9600 19 9600 78 220000 32 10320 28 10320 54 1210600 68 1905960 55 400000 Оборот за март 2171230 Оборот за март 1655870 Сальдо на 01.04.00г. 1408060
Счет 64 "Расчеты по авансам полученным"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 273390 Оборот за март Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 273390
Счет 68 "Расчеты с бюджетом"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 420170 53 420170 10 4225 61 128523 18 1600 30 1720 38 97500 71 317660 82 39362 Оборот за март 548693 Оборот за март 462067 Сальдо на 01.04.00г. 333544
Счет 69 "Расчеты по соц. страхованию и обеспечению"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 230450 37 30300 38 7821 53 230450 39 297198 Оборот за март 260750 Оборот за март 305019 Сальдо на 01.04.00г. 274719
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 720530 38 127871 37 812400 44 980000 49 3370 Оборот за март 1111241 Оборот за март 812400 Сальдо на 01.04.00г. 421689
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 36910 45 20000 3 864 15 680 16 620 42 520 47 1470 Оборот за март 20000 Оборот за март 4154 Сальдо на 01.04.00г. 52756
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 95350 38 250 43 150 Оборот за март Оборот за март 400 Сальдо на 01.04.00г. 94950
Счет 75 "Расчеты с учредителями"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 270560 41 50000 73 30000 Оборот за март Оборот за март 80000 Сальдо на 01.04.00г. 190560
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 105600 270830 46 750 38 22300 52 54360 49 3370 53 1272 51 54360 53 49794 75 910000 76 30000 80 18000 Оборот за март 136176 Оборот за март 1008030 Сальдо на 01.04.00г. 105600 1142684
Счет 80 "Прибыли и убытки"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 725130 76 10000 11 1895 83 20100 18 4080 84 15100 31 88 59 30000 60 137053 76 30000 72 125823 Оборот за март 45200 Оборот за март 328939 Сальдо на 01.04.00г. 1008869
Счет 81 "Использование прибыли"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 388500 82 39362 Оборот за март 39362 Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 427862
Счет 82 "Оценочные резервы"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 192500 Оборот за март Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 192500
Счет 83 "Доходы будущих периодов"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 75800 Оборот за март Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 75800
Счет 85 "Уставный капитал"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 6531180 Оборот за март Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 6531180
Счет 86 "Резервный капитал"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 27500 Оборот за март Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 27500
Счет 87 "Добавочный капитал"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 2178600 Оборот за март Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 2178600
Счет 88 "Нераспределенная прибыль"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 265100 37 130400 81 -80000 39 49552 83 20100 Оборот за март 179952 Оборот за март -59900 Сальдо на 01.04.00г. 25248
Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 76630 12 10000 Оборот за март Оборот за март 10000 Сальдо на 01.04.00г. 86630
Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 597800 53 50000 50 190000 Оборот за март 50000 Оборот за март 190000 Сальдо на 01.04.00г. 737800
Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 3205200 53 80000 Оборот за март 80000 Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 3125200
Счет 93 "Кредиты банков для работников"
Дебет Кредит № хоз. операции Сумма № хоз. операции Сумма Сальдо на 01.03.00г. 643300 Оборот за март Оборот за март Сальдо на 01.04.00г. 643300
Таблица 8
Оборотная ведомость за март 2000г.
Наименование счета № Сальдо начальное Оборот за период Сальдо конечное Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основные средства 1 11159790 72280 30700 11201370 Износ основных средств 2 3120000 12170 5750 3113580 Нематериальные активы 4 765300 6480 10000 761780 Износ нематериальн. активов 5 237750 6700 8300 239350 Долгосрочные фин. вложения 6 535680 910000 10000 1435680 Капитальные вложения 8 627429 958760 958760 627429 Материалы 10 733671 418020 719200 432491 МБП 12 231220 73000 157300 146920 Износ МБП 13 97080 71600 72300 97780 Заготовление и приобретение материалов 15 494442 494442 Отклонен. в стоимости матер. 16 53270 84022 85392 51900 НДС по приобретенным ТМЦ 19 65610 120224 128523 57311 Основное производство 20 1320780 1181314 1091385 1410709 Вспомогательное пр - во 23 327476 323864 3612 Общепроизводственные р - ды 25 313224 313224 Общехозяйственные расходы 26 675670 554049 121621 Выпуск продукции 37 1083785 1083785 Готовая продукция 40 672570 1001467 822860 851177 Коммерческие расходы 43 3250 3250 Реализация 46 1916280 1916280 Реализация и пр. выбытие ОС 47 37520 37520 Реализация прочих активов 48 566300 566300 Касса 50 6780 1005670 1037970 25520 Расчетный счет 51 1270530 1782890 2489502 563918 Валютный счет 52 440600 537053 300000 677653 Денежные документы 56 65800 30200 96000 Переводы в пути 57 300000 300000 Краткосрочные фин. вложения 58 580000 282000 298000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 429710 648456 681222 462476 Расчеты с покупателями 62 892700 2171230 1655870 1408060 Расчеты по авансам 64 273390 273390 Расчеты с бюджетом 68 420170 548693 462067 333544 Расчеты по соц. обеспечению 69 230450 260750 305019 274719 Расчеты по оплате труда 70 720530 1111241 812400 421689 Расчеты с подотчетн. лицами 71 36910 20000 4154 52756 Расчеты с персоналом по пр. оп. 73 95350 400 94950 Расчеты с учредителями 75 270560 80000 190560 Расчеты с разными кредиторами 76 105600 270830 136176 1008030 105600 1142684 Прибыли и убытки 80 725130 45200 328939 1008869 Использование прибыли 81 388500 39362 427862 Оценочные резервы 82 192500 192500 Доходы будущих периодов 83 75800 75800 Уставный капитал 85 6531180 6531180 Резервный капитал 86 27500 27500 Добавочный капитал 87 2178600 2178600 Нераспределенная прибыль пр. 88 265100 179952 -59900 25248 Резервы предстоящих расходов 89 76630 10000 86630 Краткосрочные кредиты банков 90 597800 50000 190000 737800 Долгосрочные кредиты банков 92 3205200 80000 3125200 Кредиты банков для работников 93 643300 643300 Итого 20318650 20318650 19280857 19280857 21017359 21017359 Таблица 9 БАЛАНС на 01.04.2000г., тыс. руб. АКТИВ Код
стр. На начало
года На конец
года I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05), в том числе: 110 527 522 организационные расходы 111 - - патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 112 527 522 Основные средства (01, 02, 03), в том числе: 120 8040 8088 земельные участки и объекты природопользования 121 - - здания, сооружения, машины и оборудование 122 8040 8088 Незавершенное строительство (07, 08, 61) 130 627 627 Долгосрочные финансовые вложения (06, 82), в том числе: 140 536 1436 инвестиции в дочерние общества 141 - - инвестиции в зависимые общества 142 - - инвестиции в другие организации 143 - - займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 - - прочие долгосрочные финансовые вложения 145 536 1436 Прочие внеоборотные активы 150 - - Итого по разделу I 190 9730 10673 II. Оборотные активы Запасы, в том числе: 210 2914 2920 сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) 211 787 484 животные на выращивании и откорме (11) 212 - - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13) 213 134 49 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 214 1321 1536 готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) 215 672 851 товары отгруженные (45) 216 - - расходы будущих периодов (31) 217 - - прочие запасы и затраты 218 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 66 57 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: 230 - - покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 - - векселя к получению (62) 232 - - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 - - прочие дебиторы 235 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: 240 1401 1852 покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 998 1513 векселя к получению (62) 242 - - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 - - задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 271 191 авансы выданные (61) 245 - - прочие дебиторы 246 132 148 Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82), в том числе: 250 646 394 инвестиции в зависимые общества 251 - - собственные акции, выкупленные у акционеров 252 66 96 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 580 298 Денежные средства, в том числе: 260 1718 1216 касса (50) 261 7 (26) расчетные счета (51) 262 1270 564 валютные счета (52) 263 441 678 прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 - - Прочие оборотные активы 270 - - Итого по разделу II 290 6745 6439 III. Убытки Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310 - - Непокрытый убыток отчетного года 320 - - Итого по разделу III 390 - - БАЛАНС (сумма строк 190 + 290 + 390) 399 16475 17112 ПАССИВ Код
стр. На начало
года На конец
года IV. Капитал и резервы Уставный капитал (85) 410 6531 6531 Добавочный капитал (87) 420 2179 2179 Резервный капитал (86), в том числе: 430 28 27 резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 28 27 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 - - Фонды накопления (88) 440 - - Фонд средств социальной сферы (88) 450 - - Целевые финансирование и поступления 460 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 470 265 25 Нераспределенная прибыль отчетного года 480 337 581 Итого по разделу IV 490 9340 9343 V. Долгосрочные пассивы Заемные средства (92, 95), в том числе: 510 3848 3768 кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 3205 3125 прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 643 643 Прочие долгосрочные пассивы 520 193 193 Итого по разделу V 590 4041 3961 VI. Краткосрочные пассивы Заемные средства (90, 94), в том числе: 610 598 738 кредиты банков 611 598 738 прочие займы 612 - - Кредиторская задолженность, в том числе: 620 2343 2907 поставщики и подрядчики (60, 76) 621 270 1605 векселя к уплате (60) 622 430 - задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 - - по оплате труда (70) 624 720 421 по социальному страхованию и обеспечению (69) 625 230 275 задолженность перед бюджетом (68) 626 420 333 авансы полученные (64) 627 273 273 прочие кредиторы 628 - - Расчеты по дивидендам (75) 630 - Доходы будущих периодов (83) 640 76 76 Фонды потребления (88) 650 - - Резервы предстоящих расходов и платежей (89) 660 77 87 Прочие краткосрочные пассивы 670 - - Итого по разделу VI 690 3094 3808 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 699 16475 17112 Учет финансовых инвестиций.
2.1. Понятие финансовых инвестиций.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом МФ РФ от 30.12.93г. № 160) под долгосрочными инвестициями понимаются затраты предприятия на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов. Конкретно долгосрочными инвестициями являются расходы, связанные с осуществлением нового капитального строительства, а также реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий, приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, земельных участков и объектов природопользования, приобретением и созданием активов нематериального характера.
В широком смысле под финансовыми инвестициями понимают не только затраты на воспроизводство основных средств и нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, но и вложения организаций (на срок свыше года) в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других предприятий и т.п. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками.
Под застройщиками понимают предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.
Инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств и других долгосрочных активов.
Основными задачами бухгалтерского учета долгосрочных финансовых инвестиций являются:
своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных финансовых инвестиций.
Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых инвестиций у застройщика ведется на счете 08 "Капитальные вложения", на котором отражаются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:
08-1. Приобретение земельных участков.
08-2. Приобретение объектов природопользования.
08-3. Строительство объектов основных средств.
08-4. Приобретение отдельных объектов основных средств.
08-5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
08-6. Приобретение нематериальных активов.
08-7. Перевод молодняка животных в основное стадо.
08-8. Приобретение взрослых животных.
08-9. Доставка животных, полученных безвозмездно.
2.2. Учет затрат по строительству объектов и монтажу оборудования.
Процесс строительства начинается с планирования, которое осуществляется на базе имеющихся смет на строительство и определения источников его финансирования, а завершается - вводом построенных объектов в эксплуатацию, после чего затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на сч. 08 "Капитальные вложения", составляют незавершенное строительство.
В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
строительные работы;
работы по монтажу оборудования;
приобретение оборудования, сданного в монтаж;
приобретение:
оборудования, не требующего монтажа;
инструмента и инвентаря;
оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
прочие капитальные затраты;
затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций, включая НДС.
В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиками также на сч. 08 "капитальные вложения" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 04.12.95г. № БЕ-11-260/7, согласованными и доведенными письмом МФ РФ от 15.01ю96г. № 2. При этом на сч. 08 "Капитальные вложения" отражаются фактически произведенные застройщиками затраты:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч.10, 12, 13, 69, 70, 76 и др.;
На произведенные работы начисляется НДС:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч.68 "Расчеты с бюджетом по НДС".
2.3. Учет затрат на приобретение оборудования.
При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.
В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на сч. 08 "Капитальные вложения" по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте его эксплуатации.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. На сумму произведенных затрат делается запись:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч. 10,12, 13, 69, 70,
а на сумму НДС:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч.68 "Расчеты с бюджетом по НДС".
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов. При этом делается запись:
Дт сч.07 "Оборудование к установке" на стоимость оборудования и транспортных расходов по его доставке
Дт сч.19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, включенную в счет поставщиков и транспортных организаций
Кт сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на сч. 08 "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.
При обеспечении строек оборудованием, требующим и не требующим монтажа, согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями, застройщик отражает из в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов строительных организаций.
2.4. Состав и учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств.
Застройщик, наряду с работами по строительству объектов, производит затраты, без которых объект нельзя было бы построить. Учитывая это обстоятельство, нормативными документами эти затраты квалифицируются как затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
В соответствии с порядком планирования и учета данных затрат они подразделяются на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
К затратам, предусмотренным сводными сметными расчетами стоимости строительства, а также установленными планами капитальных вложений, относятся затраты:
на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий:
Дт сч. 08 "Капитальные вложения"
Кт сч. 51, 52, 55, 76;
перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и др. работы, связанные со строительством объектов:
Дт сч. 08 "Капитальные вложения"
Кт сч. 60, 76;
передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты при вводе их в эксплуатацию будут приняты в собственность другими организациями:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч. 51, 52, 55;
по возмещению собственникам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство:
Дт сч. 08 "Капитальные вложения"
Кт сч. 51, 52, 55, 76.
К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
затраты по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям и организациям. Основание для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч. 07, 08, 10, 12;
расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч.90, 92;
убытки по основным средствам строительства, возникшие от стихийных бедствий:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";
затраты по консервации строительства, расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством:
Дт сч.08 "Капитальные вложения"
Кт сч. 10, 12, 13, 23, 30, 65, 69, 70.
Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства, и затраты по объектам, не законченным строительством, переданным безвозмездно другим предприятиям, отражаются как затраты, не предусмотренные сметными расчетами и учитываются в общем порядке как незавершенное строительство до завершения соответствующих работ или операций.
Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются так:
Дт сч.88 "Нераспределенная прибыль" или 96 "Целевые финансирования и поступления"
Кт сч.08 "Капитальные вложения"
- за счет предусмотренных в плане источников по мере полного выполнения соответствующих работ или совершения операций.
2.5. Учет создания нематериальных активов
Нематериальные активы являются одним из объектов российского бухгалтерского учета. Согласно п. 48 положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода в хозяйственной деятельности, относятся права, возникающие:
из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных;
из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, товарные знаки;
из прав на "ноу-хау";
права пользования земельными участками, природными ресурсами;
организационные расходы.
Нематериальные активы на предприятие могут поступать в результате:
осуществления долгосрочных инвестиций;
безвозмездной передачи от третьих лиц;
поступления в счет вклада в уставный капитал;
поступления в совместную деятельность.
С 01.01.94г. приобретение нематериальных активов отражается по сч. 08 "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков и подрядчиков. При создании отдельных объектов нематериальных активов силами предприятия по дебету сч. 08 "Капитальные вложения" отражаются фактические затраты на их создание. Сюда относятся также затраты по доведению их до состояния, в котором их можно использовать по назначению. Таким образом, по дебету сч. 08 определяется инвентарная стоимость объектов нематериальных активов, по которой их и списывают по кредиту сч. 08 при оприходовании по дебету сч. 04 "Нематериальные активы".
2.6. Учет финансовых вложений.
Вложение средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражается как финансовые вложения.
Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплате процентам по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют сч. 08 "Капитальные вложения". При постановке бумаг на учет делается проводка:
Дт сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
Кт сч. 08 "Капитальные вложения".
2.7. Слагаемые инвентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов
Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство, зачисляется по приемке объектов в эксплуатацию в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов с кредита сч.88 "Фонды накопления".
Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по из приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
В инвентарную стоимость нематериальных активов включаются затраты по их созданию или приобретению и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений учитывается застройщиками обособленно. Инвентарная стоимость данных объектов определяется стоимостью строительных работ и прочих затрат. В случае их ликвидации в процессе или по окончании строительства основного объекта инвентарная стоимость этих объектов формируется только из затрат на строительные работы. При вводе в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений они зачисляются на баланс застройщика в состав основных средств. Указанные операции отражаются в следующем порядке:
1) Дт сч. 08 - приняты к оплате работы по возведению временных
Кт сч. 60 титульных зданий и сооружений;
2) Дт сч. 01
Кт сч. 08 - введены объекты в состав основных средств;
3) Дт сч.60
Кт сч.51, 52, 55 - оплачены счета подрядных организаций.
Амортизационные начисления начисляются в общеустановленном порядке согласно нормам, установленным для данного вида основных средств.
Как правило, временные титульные здания и сооружения используются в процессе строительства основного объекта подрядными строительными организациями, которые арендуя их, возмещают застройщику расходы по амортизации данных объектов в форме арендной платы.
При этом делаются записи:
1) Дт сч. 80
Кт сч. 02 - начислен износ (амортизация);
2) Дт сч. 76
Кт сч. 80 - образована задолженность по арендной плате;
3) Дт сч. 51, 52, 55
Кт сч. 76 - получена арендная плата.
Ликвидация временных титульных зданий и сооружений, используемых только в период строительства основного объекта, производится в порядке, установленном для ликвидации основных средств:
1) Дт сч.47
Кт сч.01 - списывается полная стоимость;
2) Дт сч.02
Кт сч. 47 - списывается износ;
3) Дт сч.10
Кт сч. 47 - приходуются материалы от ликвидации;
4) Дт сч. 47
Кт сч. 30 - списываются расходы от ликвидации;
5) Дт сч. 80
Кт сч. 47 - списывается результат от ликвидации.
Стоимость выполненных подрядными организациями работ по строительству объектов отражается в справках и актах приемки, а также в составе затрат по строительству в учете застройщика в полном объеме. Оплата указанных работ производится за минусом стоимости возвратных материалов, указанных за итогом сметного расчета.
На стоимость остающихся у заказчика материалов, а также на расхождения в стоимости данных материалов между заложенной в смете и реальной, вытекающей из акта оценки, заказчик корректирует размер созданной задолженности по данным ценностям перед подрядной организацией. При этом делаются следующие записи:
1) Дт сч. 76 - ежемесячно у застройщика создается задолженность
Кт сч. 08 подрядчика на стоимость возврата материалов;
2) Дт сч. 76 - досписание (или сторно) стоимости возврата материалов
Кт сч. 08 согласно акту их оценки;
3) Дт сч. 60 - зачет стоимости возврата материалов, оставшихся у
Кт сч. 76 строительной организации, при оплате ее счета за работы;
4) Дт сч. 08
Кт сч. 60 - общая задолженность за выполненные работы;
5) Дт сч. 60
Кт сч 51, 52 - оплата работ за минусом стоимости возврата материалов.
Суммы дооценки имущества застройщика, производимой в установленном порядке, а также стоимость работ, оборудования и других материальных ценностей, полученных застройщиком безвозмездно, увеличивают соответственно его имущество, незавершенное строительство и источники их финансирования.
Заключение
В данной курсовой работе рассмотрена методология организации учета финансовых инвестиций предприятий и организаций, определено понятие инвестиций в соответствии с законодательством Российской федерации.
В частности, под финансовыми инвестициями понимают затраты на воспроизводство основных средств и нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, вложения организаций (на срок свыше одного года) в различные виды внеоборотных активов, такие как финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других предприятий и т.п.
По составу и функциональной роли счет капитальных вложений содержит несколько субсчетов:
1. Приобретение земельных участков.
2. Приобретение объектов природопользования.
3. Строительство объектов основных средств.
4. Приобретение отдельных объектов основных средств.
5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
6. Приобретение нематериальных активов.
7. Перевод молодняка животных в основное стадо.
8. Приобретение взрослых животных.
9. Доставка животных, полученных безвозмездно.
К одному из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета финансовых инвестиций и вложений на предприятии можно отнести применение вычислительной и компьютерной техники для формирования и обработки бухгалтерской информации. Примером может послужить программное обеспечение бухгалтерского учета. "1С:Бухгалтерия" является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.
Разнообразные и гибкие возможности системы "1С:Бухгалтерия" позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.
Система "1С:Бухгалтерия" может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:
учет операций по банку и кассе,
учет основных средств и нематериальных активов,
учет материалов и МБП,
учет товаров, услуг и производства продукции,
учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами,
учет расчетов по заработной плате,
учет расчетов с бюджетом,
другие разделы учета.
Программа "1С: Бухгалтерия" значительно упрощает работу бухгалтера, связанную с документооборотом
Список использованной литературы
Под. ред. Булатова. Экономика./М.: Издательство БЕК, 1997
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета./М.: Финансы и статистика, 2000
Под. ред. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. /М.: Гроссбух, 2000
Неселовская Т.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета. /М.: Финансы и статистика, 1992
Рахман З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. /М.: ИНФРА-М, 1999
Ложников И.Н. Некоторые вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство в современных условиях. //Журнал "Главбух" - 1996 - № 12.
Луговой А.В. Учет общепроизводственных расходов. //Журнал "Бухгалтерский учет" - 1999 - № 11.
Под. ред. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. / М.: Бухгалтерский учет, 1994
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете". № 129-ФЗ, от 21.11.1996г.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. /М.: Финансы и статистика, 1995
Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры./ М.: Финансы и статистика, 1993

1

Если работа Вам не подошла - закажите новую, оригинальную

Пишите на эл. почту info@4i5.ru Форма заказа